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注冊會計師如何查處公司欺詐

2002-7-19 8:59  【 】【打印】【我要糾錯
    (一)關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號
  
  在審計過程中,注冊會計師應(yīng)時刻保持警惕,以察覺企業(yè)的重大舞弊。在接受審計業(yè)務(wù)約定時,注冊會計師既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部組織情況和行業(yè)領(lǐng)域情況,也要關(guān)注最新的舞弊手段。在組織內(nèi)部,必須關(guān)注管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度和能接觸資產(chǎn)的員工的個人狀況;在行業(yè)領(lǐng)域里,要關(guān)注行業(yè)管理機(jī)構(gòu)公小的一些與舞弊有關(guān)的資料以及該行業(yè)舞弊的案例,以對該行業(yè)進(jìn)行了解,同時,應(yīng)注意最新的舞弊報道,以了解最新的舞弊手段。另外,所謂"換位思考",即站在舞弊者的角度去思考舞弊的可能性,也是注冊會計師察覺舞弊的不錯的思維方法,如:那一項工作最可能為舞弊者提供機(jī)會?不同層次不同崗位的人員各存在什么樣的舞弊機(jī)會?倘若舞弊,他們是如何順利通過交易審批、確認(rèn)程序的?舞弊最容易發(fā)生在哪個帳戶上?當(dāng)有關(guān)的帳簿、報告要經(jīng)過審核時,舞弊者是如何成功地騙過復(fù)核者的?一般來說,企業(yè)內(nèi)外部的信號為公司欺詐提供了預(yù)兆。根據(jù)V·B·Heiman-Hoffman,K·P·Morgan,and J·M·Patton在1996年對美國注冊會計師的廣泛調(diào)查,以下15個信號是最常見的舞弊預(yù)兆信號,順序是根據(jù)重要性進(jìn)行排列:
  
  1.公司經(jīng)理對注冊會計師撒謊或過分回避其詢問;
  
  2.憑注冊會計師的經(jīng)驗,預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實;
  
  3.管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo);
  
  4.管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊會計師存在爭執(zhí),特別是有關(guān)會計原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn);
  
  5.客戶存在購買會計原則的傾向;
  
  6.管理當(dāng)局對財務(wù)報告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn);
  
  7.客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱;
  
  8.管理當(dāng)局報酬的實質(zhì)部分對數(shù)量性目標(biāo)的實現(xiàn)程度;
  
  9.管理當(dāng)局表現(xiàn)出對公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度;
  
  10.管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決;
  
  11.客戶經(jīng)理對注冊會計師表現(xiàn)出敵意;
  
  12.管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險的傾向;
  
  13.難以審計的交易頻繁且比較重要;
  
  14.重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理;
  
  15.客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。
  
  (二)了解不同舞弊的特征
  
 。1)非管理舞弊
  
  非管理舞弊通常是低層次人員進(jìn)行的。國外的研究表明,舞弊者通常有如下的生活特征:失眠、酗酒、吸毒、神經(jīng)質(zhì)、不敢看別人的眼睛、去找心理醫(yī)生或神甫仟悔、過敏易怒、愛爭論、單獨工作到很晚等。這些都是非管理舞弊的個性特征,舞弊者較易掩飾,但雇員從舞弊中所得利益用于改變個人的生活方式,是較難掩飾的,如購買與工資不相稱的住房、汽車、珠寶、衣物等。但一般來說,舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn),時間會滯后不少。觀察雇員的個人生活方式和消費習(xí)慣的變化,可在一定程度上發(fā)現(xiàn)雇員已經(jīng)或?qū)嵤┪璞住?br>  
  另外,在進(jìn)行舞弊之后,舞弊者通常會在會計資料、會計記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。如:有關(guān)憑證文件的丟失;現(xiàn)金短款或現(xiàn)金長款;來自客戶的抱怨;應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶上的名字是很常見的名字;經(jīng)常對應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款進(jìn)行帳項調(diào)整;明細(xì)帳與總帳余額不平衡;已到期但帳面上顯示末收回的應(yīng)收帳款不斷增加;憑證文件資料替換過;對應(yīng)付帳款重復(fù)付款;存貨盤虧;存貨報告中廢料數(shù)額不斷增加;雇員不辭而別;支票上的二次背書;用復(fù)印件代替正本憑證資料記錄;很久沒有發(fā)生交易的帳上突然發(fā)生了交易,等等。這些事實并不代表舞弊的發(fā)生,但注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。下級人員實施舞弊行為的狀況一般有:
  
  ● 他們的上司對實現(xiàn)高的業(yè)績一一較高的銷售收入,較低的成本和更多的利潤方面,施加巨大的壓力。
  
  ● 獎金與短期的業(yè)績水平聯(lián)系在一起,而不考慮經(jīng)濟(jì)的和競爭的現(xiàn)實。
  
  ●管理控制主要包含實現(xiàn)業(yè)績的各種壓力:"盡量達(dá)到目標(biāo),否則,我們將讓別人取代你。"
  
  ●商業(yè)道德屈從于經(jīng)濟(jì)私利。
  
  ●賣主和供應(yīng)商在他們的貨物、商品和服務(wù)盈利能力上哪怕是最后一點潛力也要擠出來。
  
  ● 在下屬職員之間的職責(zé)和義務(wù)規(guī)定方面存在許多混淆不清的現(xiàn)象。  
  
  ● 在下屬職員之間,在下級經(jīng)理和他們的親系及上司之間存在嚴(yán)重的敵對情緒。
  
  ●他們認(rèn)為目前的職責(zé)范圍超出了最初的工作規(guī)范說明。
  
 。2)管理舞弊
  
  管理當(dāng)局在財務(wù)報告上的舞弊通常是由于"渡過困難期的需要"。他們總是把這個困難期看成是暫時的,相信在獲得新的貸款,增發(fā)新股或其他方式的運用之后,就能順利渡過這個困難期。另外,管理當(dāng)局也用舞弊性財務(wù)報告來使他們自身獲得各種利益,諸如報酬薪金、聲譽(yù)名氣、社會地位等。在《執(zhí)業(yè)規(guī)程》第二冊的第4頁2.2.3探討了可能發(fā)生管理舞弊的情況。
  
  財務(wù)數(shù)據(jù)、會計記錄僅是雇員掩飾舞弊的手段,但在管理舞弊中,它們本身也是舞弊的目的。管理當(dāng)局通常采取的管理舞弊方法有:高估資產(chǎn)和收入;低估負(fù)債和費用;誤導(dǎo)性地披露有關(guān)信息;故意忽略重要的信息不披露,等等。根據(jù)國外注冊會計師的經(jīng)驗,舞弊性財務(wù)報告總是顯示出比當(dāng)前行業(yè)狀況更好,或比公司自身歷史水平更好的業(yè)績或相關(guān)比率,且大部分這種報告顯示的業(yè)績恰好剛剛達(dá)到管理當(dāng)局兒個月前宣布的目標(biāo),或剛好符合某項貸款或配股或增發(fā)新股的要求。注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注這樣的財務(wù)報告。
  
  (三)設(shè)計審計程序發(fā)現(xiàn)舞弊
  
  一般來說,只要注冊會計師的工作知識及經(jīng)驗足夠豐富,問題意識足夠敏銳和時刻保持警惕,所有的舞弊行為通過觀察、檢查、比較、詢問、比率分析、帳戶分析和內(nèi)部控制測試這些審計技術(shù)仔細(xì)追蹤之后,是可以被揭露出來的,F(xiàn)金收入的瞞報、應(yīng)收帳款的截留挪用是低層次的雇員的舞弊手法,早記銷售收入、遞延支出和多報庫存是高級管理人員的舞弊手法。在我國上市公司的財務(wù)報告中造假的不少,注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,擬可采納"錯誤與舞弊推定"原則,即末搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性,那么應(yīng)推定公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。通俗地說,就是要"以小人之心度君子腹"。
  
  應(yīng)當(dāng)指出的是:在傳統(tǒng)的審計程序之外,舞弊審計中還采用了延伸性的程序,以查處舞弊。延伸性審計程序并沒有一個嚴(yán)格的限制,它主要取決于注冊會計師的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。只要是注冊會計帥認(rèn)為必要的任何合法程序都可以成為追蹤舞弊的審計程序。一些常用的延伸性審計程序包括:
  
  1.在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備從而備齊余額,但在盤點之后,舞弊者往往較為放松,把事先從別處挪來的現(xiàn)金取走,從而在出奇不意的第二次盤點中,就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。
  
  2.對供應(yīng)商及客戶的調(diào)查。在一些外部機(jī)構(gòu)(如工商管理局、銀行等)的幫助下,注冊會計師可以了解公司的供應(yīng)商及公司客戶的有關(guān)情況,特別是距離比較遠(yuǎn)的供應(yīng)商和客戶,從而發(fā)現(xiàn)采購部人員及其他相關(guān)人員虛構(gòu)的供應(yīng)商和一些公司內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。
  
  3.關(guān)注支票的二次背書。正常的支票是一次背書的,除非受票人將該支票轉(zhuǎn)讓給第三人。二次背書是否屬于企業(yè)內(nèi)部員工,就成了一條舞弊線索。
  
  4.測算現(xiàn)金收入存入銀行拖延的時間。有些現(xiàn)金的挪用者往往沒有將公司當(dāng)日的現(xiàn)金收入存入銀行,而是先挪用。注冊會計師可以從現(xiàn)金日記帳出發(fā),比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間,如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延而又無法解釋原因,也就意味著現(xiàn)金的挪用。
  
  5.舞弊審計詢問程序。在進(jìn)行詢問時,應(yīng)做到謹(jǐn)慎,特別注意不要同有可能涉入舞弊的管理人員討論舞弊的可能性,因為這等于事先提醒他,便他有機(jī)會掩飾舞弊而逃脫被發(fā)現(xiàn)的可能。因此,可以在平常的審計中設(shè)計一些的常規(guī)問題,這樣就不會引起舞弊者的充分重視,注冊會計師也可以從這些問題中獲得線索。類似的問題有:“你認(rèn)為你們公司存在舞弊的問題嗎?”“在你們部門,哪個崗位的人是不受監(jiān)控的?”“你能提供公司內(nèi)部任何可能存在的舞弊的相關(guān)信息的?”
  
  上面主要是針對低級雇員舞弊的一些審計程序,偏重點在會計帳項。管理舞弊,我們已在前面談到,主要包括:多計存貨價值;多計應(yīng)收帳款;多計固定資產(chǎn);費用任意遞延;漏列負(fù)債;虛增銷售收入;虛減銷售成本;隱瞞重要事項的揭露,等等。具體的手法是:
  
  1.多計存貨價值:對存貨數(shù)量或計價故意計算錯誤以增加存貨價值,從而降低銷售成本,增加營業(yè)利益;蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實。
  
  2.多計應(yīng)收帳款:由于虛列銷售收入,導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列;或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳,導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價值虛增。
  
  3.多計固定資產(chǎn):例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。
  
  4.費用任意遞延,例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn);或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護(hù)費用或試車失敗損失等遞延。
  
  5.漏列負(fù)債:例如漏列對外欠款或短估應(yīng)付費用。
  
  6.虛增銷售收入:會計期間劃分不確實,或會計原則適用錯誤,致提前確認(rèn)銷售收入;或虛列銷售收入交易事項,以增加利益。
  
  7.虛減銷售成本:由于虛增期末存貨價值,致銷售成本隨之虛減。
  
  8.隱瞞重要事項的揭露:例如重大訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)系人交易、或有負(fù)債、會計方法改變等,未予適當(dāng)揭露。
  
  下面是針對管理舞弊的一些審計程序:
  
  1.發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收帳款。注冊會計師對于最近審計期間主要新產(chǎn)品(特別是軟件產(chǎn)品、生物工程產(chǎn)品)的大量銷售收入,必須特別加以注意。公司管理者有時迫切需要良好的銷售收入來美化其經(jīng)營業(yè)績或達(dá)到預(yù)先制定的目標(biāo),從而從注冊會計師不太了解的新產(chǎn)品入手,虛構(gòu)利潤以達(dá)到目標(biāo)。如果是通過提前確認(rèn)收入的方法夸大銷售,銷售截止測試應(yīng)該能幫助審計人員識別這種陰謀。審計人員發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售收入,至少執(zhí)行的審計程序包括:審閱大額或非正常交易的會計記錄,尤其是最近記錄的交易;識別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開的關(guān)聯(lián)方有重大交易;進(jìn)行分析性復(fù)核以判定收入或毛利的變化,判斷變化水平或交易活動是否有異常波動。對于重大的合同,要注意公司是否有能力承擔(dān),適當(dāng)?shù)臅r候可調(diào)查簽約方是否有能力承擔(dān)如此大額的合同。如索取對方的營業(yè)執(zhí)照或財務(wù)報告,以辨別合同的真實性,如對方的注冊資金為10萬元,而簽定了上干萬的合同,合同的真實性值得懷疑。
  
  若企業(yè)的重大收入來自復(fù)雜的銷售合同,要特別加以注意。如該合同包括長期(一年以上)的售后保證及售后服務(wù)或有附加條款以保護(hù)買方,則收益的確認(rèn)是否要等或有條件已經(jīng)確定或完成。有些時候,合同并不明確,甚至可能有點矛盾,審計人員必須仔細(xì)研讀合同內(nèi)容,注意公司簽定該合同的目的。
  
  注冊會計師對于不尋;虿缓铣R(guī)交易,應(yīng)保持懷疑態(tài)度,單憑合同上的法律文字或條款是不夠的,審計人員須憑其敏銳的專業(yè)嗅覺,對這些條款仔細(xì)查核,直到滿意為止。對于合同上未列示的可能附帶的約定,尤其應(yīng)保持警覺。對于復(fù)雜的而且專業(yè)技術(shù)極強(qiáng)的合同,要考慮是否借用專家的工作。
  
  在對應(yīng)收帳款函證時,對函證的作用,注冊會計師也要保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度。向交易有關(guān)的對象直接函證,以獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù),是一般審計準(zhǔn)則的要求。但是函證結(jié)果的可靠性,要保持懷疑。很多經(jīng)驗顯示,審計人員對應(yīng)收款項的查核,雖然收到企業(yè)客戶回函確認(rèn)相符,但事后企業(yè)客戶對其原先確認(rèn)的債務(wù)不認(rèn)帳(他們有可能把函證視為例行公事,隨便蓋個章應(yīng)付應(yīng)付而已)。而且,在企業(yè)事先與他們串通好共同舞弊時,回函確認(rèn)的帳項將毫無價值,也很容易讓注冊會計師相信函證要確認(rèn)的內(nèi)容。因此,審計人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗,從回函率的高低、回函的速度等方面判斷是否存在這種情況,回函率過高、回函速度過快,就可能存在企業(yè)與其客戶的串通舞弊情況。
  
  2.關(guān)注反常規(guī)的公司的重大經(jīng)營決策。公司突然改變一貫的經(jīng)營方式,可能有其實際的需要。但無論如何,注冊會計師必須謹(jǐn)防企業(yè)管理層借改變營運方式以創(chuàng)造虛無的利潤。如:
  
  ●公司原是經(jīng)營制造業(yè),忽然間決定跨行業(yè)從事信息技術(shù)行業(yè),原因是制造業(yè)的環(huán)保、營銷等問題很多,且利潤甚薄,而信息技術(shù)行業(yè)卻獲利甚豐。注冊會計師面臨這種情況,應(yīng)特別注意新行業(yè)產(chǎn)品的損益確認(rèn)以及披露事項,是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定,尤其是該類交易的記帳是否關(guān)系到公司的業(yè)績或有利的盈余趨勢。適當(dāng)?shù)臅r候,可以考慮是否利用專家的工作,如對新產(chǎn)品的售價,公開市場沒有同類價格,注冊會計師又難以判斷價格的合理性時,可以考慮向?qū)<?a href="http://galtzs.cn/wangxiao/zixun/" target="_blank" class="bule">咨詢或向工商管理部門查詢。
  
  ●通過資產(chǎn)重組,便公司經(jīng)營業(yè)績"改頭換面"。誠然,不可否認(rèn)資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增加企業(yè)的抗風(fēng)險能力等方面的積極作用,但在我國現(xiàn)階段,許多公司,特別是ST公司和PT公司或即將論為ST、PT的公司,常常利用資產(chǎn)重組來增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,而這許多公司的業(yè)績是做出來的"業(yè)績",而并不是實實在在的業(yè)績,造成的是"報表重組",帶來的是"業(yè)績幻覺"。資產(chǎn)重組審計是一項復(fù)雜的業(yè)務(wù),注冊會計師尤應(yīng)關(guān)注。
  
  3.關(guān)聯(lián)交易作出好看的報表?蛻敉鶗鋈缦陆灰祝
  
  (1)以遠(yuǎn)高于帳面價值的價格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東,但只收取少量或未收取現(xiàn)金。
  
  (2)在只花費很少代價或末花費代價的情況下,收購控股股東下屬的子公司。
  
  (3)將大量的款項貸給控股股東,款項回收不理想,或者以高于市場利率計息。
  
  (4)控股股東減少客戶的利息費用或減免債務(wù)。
  
  (5)控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份,而且作價價格遠(yuǎn)高于帳面價值。
  
  (6)股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)帳單認(rèn)繳股份。對非正常的關(guān)聯(lián)交易,審計人員應(yīng)特別關(guān)注。
  
  4.關(guān)注存貨的異常變動。許多公司利用存貨的變動操縱主營業(yè)務(wù)成本,進(jìn)而操縱利潤。對于不正常存貨的變動,審計人員應(yīng)該詢問管理當(dāng)局其中的原因。若解釋不令人滿意,則應(yīng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試程序。在盤點時,審計人員有時無法發(fā)現(xiàn)存貨的不實現(xiàn)象,一些原因包括:只抽點一小部分存貨;允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目,使公司在事后對末抽點項目作假;發(fā)現(xiàn)可能存在舞弊,但認(rèn)為不嚴(yán)重,未引起足夠的重視;事先告知客戶要去觀察盤點的地點,使客戶能就未觀察地點的存貨作不實調(diào)整;對存放外地的重大存貨,不能現(xiàn)場觀察盤點,也未采取合理的替代性程序。有助于發(fā)現(xiàn)存貨的不實現(xiàn)象的測試包括,對異常變動的存貨,增加存貨的盤點數(shù)量;在監(jiān)盤時,收集存貨毀損、短缺的證據(jù);擴(kuò)大購買和存貨截止程序;對在存貨清單上的存貨擴(kuò)大計價和數(shù)量測試;對外地的重要存貨運用親臨盤點而非函證程序。
  
  5.注意遞延費用和減值準(zhǔn)備。在會計理論上,資產(chǎn)是指能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源,由于"經(jīng)濟(jì)效益"并非有形,而且"未來"又具有不確定性,因此,一般會計準(zhǔn)則并不禁止將費用支出遞延。但對實際應(yīng)用加以嚴(yán)格限制,也不無道理。有些企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績欠佳而將費用遞延。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許將非當(dāng)期經(jīng)營所負(fù)擔(dān)的巨額費用,如租入固定資產(chǎn)改良支出及大修理支出等,在以后年度攤銷。對于某些遞延費用,審計人員有時很難要求糾正,比如其處理方法是基于過去經(jīng)驗或行業(yè)特性,要關(guān)注企業(yè)利用遞延費用制造利潤。還有,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司存貨、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)要計提減值準(zhǔn)備,上市公司完全可以通過少計減值準(zhǔn)備而增加收益或減少支出,從而制造利潤。注冊會計師要注意不切實際的減值準(zhǔn)備計提,應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、工商行政管理部門核對、實地查看、請教專家等方式,以證實各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。
  
  6.懷疑子公司的經(jīng)營業(yè)績。我國現(xiàn)在的上市公司大多都有不少子公司,對整個集團(tuán)公司的子公司,不太可能由同一家會計師事務(wù)所審計,而且,有可能因為母、子公司的經(jīng)營行業(yè)的不同,會計期間、損益確認(rèn)等等都存在很大差異。這樣,在合并子公司的經(jīng)營業(yè)績時,有時較難發(fā)現(xiàn)子公司的舞弊,便審計失敗的風(fēng)險倍增。另外,若是會計師事務(wù)所只作為子公司的客戶,集團(tuán)公司經(jīng)營者可能有意在集團(tuán)內(nèi)部安排資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移,注冊會計師因為只擔(dān)任一子公司的會計報表審計,只能看到整個交易的一部分,而很難看透或評估關(guān)系企業(yè)交易的影響及揭露事項是否充分。審計人員應(yīng)設(shè)法了解被查企業(yè)的經(jīng)營全貌,公司集團(tuán)內(nèi)不同簽字注冊會計師之間,如有必要,應(yīng)彼此交換信息以利于編制審計計劃及執(zhí)行。切忌讓集團(tuán)公司經(jīng)營者刻意安排審計工作,以致于不同的簽字注冊會計師被各個擊破,而難窺重要真相。
  
  7.保持職業(yè)敏感,發(fā)現(xiàn)末披露的重大的期后事項與或有事項。有些公司對重大的期后事項或或有事項,并未加以披露,而這些事項有時直接導(dǎo)致企業(yè)陷入了困境。這些問題包括:上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運資本減損,使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑;存在重大不確定因素,如所得稅減免無法估計、法律訴訟等;資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件;存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押、通融票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保;上市公司披露的相關(guān)資料與審計附送資料不一致;等等。為減輕這方面的責(zé)任,審計人員可要求被審計單位管理當(dāng)局簽署《管理當(dāng)局申明書》及填寫《關(guān)于財務(wù)承諾、或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)問題的回覆》等。
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